近幾年，稅收優(yōu)惠政策一個接一個。

全國層面，留抵退稅、小規(guī)模增值稅優(yōu)惠，小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅再減半等，

地方范圍，海南雙15%，還有各地的五花八門的核定、返稅等稅費優(yōu)惠。

各位有沒有想過，為什么會有這么多的稅費優(yōu)惠？

稅費優(yōu)惠又為什么會不停的調(diào)整和變動（比如小規(guī)模增值稅政策變化）？

稅費優(yōu)惠的背后，到底有著什么樣的背景和目的呢？

今天這篇，我們就來聊聊，稅收優(yōu)惠背后的根源。

一、地方財政與中央財政的“蹺蹺板”

一個基本常識，政府運行是需要花錢的，

但注意了，政府又分為中央和地方，兩者都需要花錢，

那么，當某筆錢收上來的時候，這筆錢算中央的還是地方的呢？

或者說，中央政府和地方政府，是怎么“分錢”的呢？

1.中央和地方是怎么“分錢”的？

花錢、收錢，是財政問題，

財政很重要的一部分收入來源，就是我們今天要說的稅。

中央和地方“分錢”，其中的大頭就是分稅，

那么，中央和地方是如何“瓜分”稅的呢？

要說明白這個問題，首先我們要先弄明白一組概念：中央稅，地方稅，和中央地方共享稅。

按稅收管理和支配權(quán)限的歸屬不同，稅收可分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，其中，

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃歸中央政府所有并支配使用的稅收，如關稅。

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的稅收，如財產(chǎn)行為稅。地方稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟利益關系密切。

中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的稅收，如增值稅、資源稅等。

劃定中央稅、地方稅稅種，以及中央地方共享稅的分成比例，就是中央和地方“分稅”的模式了。

現(xiàn)行18稅種的具體分類如上圖所示，

其中共享稅主要有三種，增值稅、企業(yè)所得稅和個稅，

這三大稅種，也正是稅的大頭來源，都是共享或者說分成模式。

還是上圖，我們也可以看出該省與中央的稅種劃分和共享稅分成比例。

中央稅，包括消費稅、關稅、車輛購置稅、船舶噸稅4種；

地方稅，包括城市建設維護稅、房產(chǎn)稅等11種稅。

共享稅3種，比如稅里最大頭的增值稅就是地方中央共享，分成是55開（各50%）。

你別看地方稅種多那么多種，但其實每年的稅收中，中央拿走的并不少。

如圖，我們可以看到2000年到2010年中央地方大概是64開。

隨著后續(xù)營改增帶來的增值稅調(diào)整，央地的總體分成比例會進一步收攏，總體差不太多。

在目前的分稅模式下，地方既有做大蛋糕的積極性，也有可以充分發(fā)揮主觀能動性的“錢袋子”，中央可以統(tǒng)籌全盤層面的實務，比如對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)進行補貼，比如可以在全國大規(guī)模留抵退稅時額外安排專項資金進行支持。

但是，中央和地方的“分錢”模式，并沒有看上去這么簡單。

2.中央和地方的關系

很多人以為，中央對地方是全權(quán)指揮，其實并不然。

在現(xiàn)行分稅制之前，改革開放早期有過“大包干”時代。

我們以廣東的“財政大包干”前期的“定額上解”為例，

所謂定額上解，是指由中央核定一個基數(shù)，在此基數(shù)上再確定上繳任務，而這個上繳任務一旦確定下來，便成為一個定額，在劃定的年份內(nèi)，都按這個定額來實行。

那定額的數(shù)字是由誰定的呢？

是中央拍腦袋讓你交10億你就繳10億，還是地方說只能交5億否則揭不開鍋而上繳5億呢？

在最初的方案中，中央是規(guī)定廣東每年的上繳任務是12億元，這一基數(shù)還寫入了中發(fā)50號文。

然而在當時，79年廣東財政收入比78年減少，12億定額有點吃不消，于是廣東提出了將上交定額減少到8億～9億元的要求。

中間經(jīng)過多輪、多部門的商討研判，反復磋商，

在經(jīng)過艱難地交涉和博弈后，財政部和廣東各退一步，廣東上交10個億。

而中央與地方的博弈，即便現(xiàn)如今也在不斷上演，

原因很簡單，因為中央不是全知全能的，各地的情況不同甚至是迥異，

在各種復雜的情況中，達成共識并沒有那么容易。

時隔多年后，2012年3月6日，在全國人大廣東團的小組討論上，廣東再次“磕上了”分稅制。

當時，曾任廣東省發(fā)改委主任的李妙娟提出質(zhì)疑，1994年開始實行分稅制后，每一次調(diào)整，財力都在向中央集中，從兩成逐漸提高到五成；可地方要干的事越來越多，外來人口的義務教育、醫(yī)保社保、保障房……地方的積極性怎么調(diào)動？

廣東遭遇的問題，來源于“專項轉(zhuǎn)移支付”的痼疾。

中央財政收入占了總盤子的一半出頭，而中央財政收入的三分之二，是通過轉(zhuǎn)移支付給地方，來實現(xiàn)地區(qū)間財政支出平衡。窮的地方多拿，富的地方少拿。

中央搞轉(zhuǎn)移支付來調(diào)節(jié)地域間貧富差距，這個思路沒有問題，但其卻產(chǎn)生了一個讓廣東難以接受的結(jié)果，那就是：

廣東作為對全國財政收入貢獻最大的省份，人均財政支出卻在連年下降。1998年是全國第5位，2006年排到了靠前的11位，去年就已經(jīng)落到了20名之外。

以上現(xiàn)象引發(fā)了廣東團普遍的不滿，時任廣東省財政科學研究所所長黎旭東說的更是直白：“誰發(fā)展誰吃虧，誰窮誰有好處，誰還愿意發(fā)展？”

在上述2012年全國人大廣東團的討論中，我們可以看出，

中央和地方在發(fā)展上是一致的，都希望未來發(fā)展的越來越好，

但整體層面看，地方之間貧富差距也極大，這個差距需要中央用轉(zhuǎn)移支付來彌補，從富裕地區(qū)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)。

而這個轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移多少、怎么轉(zhuǎn)移，以及由轉(zhuǎn)移造成的新問題等，因為各地情況迥異，就很難達成共識。

3.理解了中央和地方的博弈，就理解了稅收優(yōu)惠的意義

中央和地方是一對矛盾的統(tǒng)一體，央地之間既有利益一致性，但也有利益相互沖突的時候。

從根本上講，中央與地方的利益具有一致性，都是為了發(fā)展，為了提高生產(chǎn)力，為了提高人民的生活水平。

因此，中央和地方各司其職，運用各自的權(quán)利實現(xiàn)和維護著這些利益。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，中央可以通過地方政策支持、財政補貼和稅收優(yōu)惠等好處的方式，讓地方按中央的思路來執(zhí)行一些政策；

同樣的，地方可以以按中央的政策行事，來換取一些政策支持或補貼優(yōu)惠，以更好的發(fā)展本地的經(jīng)濟。

但是我們要知道，中央與地方的利益并不完全一致。

我們以營改增為例，營改增能很好體現(xiàn)央地考慮問題時的差別。

2016年全面營改增之前，絕大多數(shù)營業(yè)稅是歸地方的。

根據(jù)當時的數(shù)據(jù)，營業(yè)稅占地方收入是超過25%的。

增值稅可是共享稅，營改增完成后，原本這部分幾乎全歸地方的收入要被中央拿走相當一部分。

對于地方來說，顯然很難樂意。

但是，作為價內(nèi)稅，營業(yè)稅相比（價外稅的）增值稅有一個問題，那就是它會造成重復征稅。

營業(yè)稅是按營業(yè)額全額計稅，這意味著每過一道環(huán)節(jié)都要對上一環(huán)節(jié)的價稅再度全額計稅，而增值稅是在價格之外計稅，上下游能相互抵扣。

當時，國家稅務總局有關人士曾撰文介紹，在“營改增”全面推行后，將會為gdp增長帶來0.5%左右的收益。而經(jīng)濟增長，必將帶來稅源增加。

推行營改增，對于地方來說就是把原來兜底的錢給掏出來，很難不心疼；

而對于中央來說，能帶來全國的整體增長，何樂而不為。

利益有沖突就難以達成共識，最終經(jīng)過反復的磋商和調(diào)整，營改增才得以逐步推進。

所以說，中央的地方的利益有一致性，但并不完全一致。

二、中央意志傳達：企業(yè)歡欣，地方為難

說完了中央財政和地方財政的關系，我們再說回稅收優(yōu)惠。

國家層面，尤其是近幾年，接連出臺實施了各種類型的稅費優(yōu)惠。

這些稅費優(yōu)惠看似五花八門，但整體看下來多少有跡可循，

優(yōu)惠是為了什么？優(yōu)惠會帶來什么影響？我們接下來說。

1.任何減免的目的是為了更好得搞事情

有一點，大家應該體會到了，那就是：

經(jīng)濟越不景氣，稅費優(yōu)惠政策往往就會越多。

這個現(xiàn)象背后的邏輯，也很容易理解。

經(jīng)濟不景氣，大家普遍賺不到錢，所以消費縮水，

消費者不敢消費，商家的貨賣不掉，那商家自然會減緩或停產(chǎn)，對應的就是勞動者賺不到錢甚至大范圍失業(yè)。

而勞動者，也正是消費者，消費很容易繼續(xù)縮水，經(jīng)濟也會因此進一步變差。

要打破這個死亡螺旋，就需要整體層面出手，一方面讓消費者敢消費，一方面讓生產(chǎn)者敢生產(chǎn)。

稅收優(yōu)惠就是作用于兩個層面，來促進經(jīng)濟活躍以及保民生。

除了保民生之外，稅收優(yōu)惠還可以集中力量辦大事。

國家對特定行業(yè)或領域，是有著關照的。

比如一想到農(nóng)產(chǎn)品、發(fā)票兩個詞，就會聯(lián)想到農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票以及相關的各種操作。

農(nóng)產(chǎn)品，顯然直接涉及民生的，自然會有大范圍各種稅費優(yōu)惠。

實際上，對特定的行業(yè)或領域，是會有一系列稅費優(yōu)惠包來扶持的，

比如小微企業(yè)、個體戶的稅費優(yōu)惠包：

典型的就是，去年以來，很多企業(yè)也體會到了“留抵退稅”的好處。

再比如軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)：

小微企業(yè)、個體戶，是從就業(yè)和民生角度集中發(fā)力扶持，

軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)則是為新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革而助力。

即可立足當下，又能放眼未來，這就是集中力量辦大事。

各類稅收優(yōu)惠的加持下，不免會讓人有一個擔心：

優(yōu)惠一個接一個，那稅萬一越來越少，還怎么維持公共支出和集中力量辦大事？

這個問題，大可不必擔心。

根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，

2021年全國稅收收入172731億元，同比增長11.9%；

2022一季度全國稅收收入52452億元，同比增長7.7%；

2022全年稅收收入166614億元，如圖：

全國稅收收入雖然同比下降，但扣除留抵竟還增長了6.6%。

究其原因主要有兩個，一是經(jīng)濟整體上還在增長，

二是，通過一定的策略，納稅企業(yè)（的盤子）變多了。

稅收優(yōu)惠的直接原因，無疑是保民生保就業(yè)，

但除了直接原因外，所有的稅費優(yōu)惠政策背后都有著一個“陽謀”——推進企業(yè)稅務規(guī)范。

稅務系統(tǒng)發(fā)展至今，依然存在這么一批原始人——“用私人賬戶交易”的。

你想想你身邊是不是有用個人賬戶，甚至是用個人微信或支付寶賬號收經(jīng)營款的？

先前，這群人違規(guī)走私賬，就是為了逃那么芝麻綠豆大點的稅，

那現(xiàn)在，看到增值稅免稅等諸多稅費優(yōu)惠，他們會怎么想？

那還能怎么想，原本提心吊膽私下交易，違規(guī)就為逃那么點稅，

結(jié)果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在直接給免了，那還不如一切合規(guī)依法納稅呢。

規(guī)范的企業(yè)越來越多，征稅的池子越來越大，

這么一來，稅收優(yōu)惠不僅不會降低稅收總量，還可以因規(guī)范而更加普惠，比如增值稅就是從17%降到16%，再降到現(xiàn)在的13%。

無論是保民生保就業(yè)，還是集中力量辦大事，抑或促進稅務規(guī)范，任何減免的目的都是為了更好更高質(zhì)量的發(fā)展。

2.減免對地方必然會有大影響

減稅降費，對本分經(jīng)營的企業(yè)是實打?qū)嵉睦谩?/p>

但對地方來說，就是短期的陣痛了。

對于地方來說，近幾年可并不容易。

以剛剛過去的2022年為例，地方財政是受到了很大挑戰(zhàn)的：

地方財政收入的兩個大頭中，一般公共預算同比下降2.1%，這部分主要是留抵退稅造成的。

說到留抵退稅，我們知道2022年留抵退稅的力度是極大的：

不僅增量的新進項稅額要退，而且存量的進項增值稅也要退，還是100%童叟無欺的退。

根據(jù)國家稅務總局的消息，截至2022年11月10日，已經(jīng)退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款合計已達23097億元；

留抵退稅不全是地方承擔，但增值稅本就是稅收的最大頭，總體看也是一筆不小的支出。

地方財政收入的第二個大頭，政府性基金預算，比上年同期下降22.8%，這部分主要是土地出讓金、樓市遇冷造成的。

同比下降21.6%可能不夠直觀，我們來簡單算個數(shù)，

2021年同期，地方政府性基金預算本級收入93936億元，

而2022年，這部分收入如上圖所示僅為73755億，銳減2.02萬億。

現(xiàn)實很嚴峻，雖然地方的收入減少了，但支出卻仍要繼續(xù)。

上圖為2022年的財政支出數(shù)據(jù)，其中，

地方一般公共預算支出211272億元，比上年同期增長0.3%；

地方政府性基金預算相關支出全年同比減少，但11月份數(shù)據(jù)較上年同期增長3.7%；

收入在減少，但支出不能停甚至還要花更多。

那地方財政能怎么辦呢？那只好加大借錢力度了。

其結(jié)果就是，地方債務規(guī)模在不停擴大，

根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2021年末，全國地方政府債務余額首次突破30萬億大關，

而在2016年末，我國地方政府債務僅為15.32萬億元。

無疑，地方財政也是在負重前行的，尤其近幾年負擔更重。

前段時間有個新聞，遵義最大城投156億債務宣布展期20年：

這也正是，地方背著債務、負重前行的一個縮影。

各種稅收優(yōu)惠還會帶來一個影響，那就是會削弱經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的吸引力，

原本，不少地區(qū)就會用稅收優(yōu)惠來吸引企業(yè)，

比如返稅25%，或者核定降低25%的稅負等方式來招商引資。

突然，全國范圍的優(yōu)惠加碼，比如某類型企業(yè)，綜合稅負在新的稅收優(yōu)惠政策下也能降低20%多，這時，地方的返稅如果沒有進一步優(yōu)惠空間，那對企業(yè)的吸引力就沒那么大了。

這時，部分企業(yè)會更傾向于選擇產(chǎn)業(yè)鏈更完備的地區(qū)，也往往是經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)。

企業(yè)不僅優(yōu)惠更多，而且選擇也更多了，

但對地方而言，經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的吸引力就減弱了。

更進一層，新的企業(yè)少了（或部分老的企業(yè)跑了），加上要給還在的企業(yè)留抵退稅等優(yōu)惠政策，對地方的影響不可謂不大。

三、虛弱的地方稅，自私的地方財政

有經(jīng)驗的企業(yè)主們，會有經(jīng)歷過地方的返稅，這其實就是地方性優(yōu)惠政策的體現(xiàn)。

很多地方為了挽留企業(yè)，常常會有核定、返稅或稅費減免等地方性稅收優(yōu)惠政策。

要知道，地方財政的目的在于當?shù)氐陌l(fā)展，發(fā)展地方經(jīng)濟和各項事業(yè)，努力提高廣大人民群眾的物質(zhì)文化生活水平。

對于地方而言，吸引更多企業(yè)，在本地扎根，遠比多收一點稅要更重要。

每多一家企業(yè)扎根，就會帶動一些就業(yè)，尤其是大企業(yè)更是能帶動一環(huán)又一環(huán)的就業(yè)。

所以你會看到，大企業(yè)往往在地方稅務上更有議價權(quán)。

舉個例子，委托代征。

一般來說，企業(yè)要按稅法及相關條例，按法定稅率繳納增值稅等稅費；

而在一些情況下，比如稅源零星分散、難以派出專人管理時，稅局也會委托機構(gòu)或企業(yè)進行代征代繳，這就是我們說的委托代征。

稅局委托企業(yè)代征時，會明確委托代征的稅種、稅目和適用稅率等內(nèi)容，而這個適用稅率，通常是有一定優(yōu)惠的：

委托代征，往往是大企業(yè)才能拿到。

對于地方來說，企業(yè)尤其是大企業(yè)多了，經(jīng)濟活躍起來，地方就可以得到更好發(fā)展，就越能提高生產(chǎn)力，以及提高當?shù)?strong>人民的生活水平。

因此，不少地方都會通過核定、返稅和園區(qū)等釋放一些稅收優(yōu)惠，來吸引企業(yè)尤其是大企業(yè)來當?shù)卦?/p>

當然，地方搞優(yōu)惠一般都是比較規(guī)矩的，有些區(qū)域性的政策也得到了國家層面的支持，這些個模式本身是沒有什么問題的。

但每當有誘人的優(yōu)惠政策，就有那么一小撮人聞著味就來蹭優(yōu)惠了。

比如2018年的范冰冰稅案。

在那個全國明星和影視公司扎堆霍爾果斯的時候，范冰冰稅案就是被抓的一個典型。

其因為“陰陽合同”而被舉報，最終因偷逃稅被罰8.83億。

冰冰稅案后，一眾明星爭先恐后的開始注銷霍爾果斯的工作室或公司，

為什么會這樣呢？

這就要說到霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策了：5免5減半，前5年可是免除企業(yè)所得稅的，25%的企業(yè)所得稅全免，那可太香了。

所以，太多人或企業(yè)都想去蹭，去硬蹭優(yōu)惠。

因此烏央烏央的外地企業(yè)，都悄摸摸的在霍爾果斯注冊個空殼公司，而人員和業(yè)務還在原本的地方完成，只不過走賬掛一下空殼空司，就能省下25%的企業(yè)所得稅。

前面我們剛說過，企業(yè)所得稅可是共享稅，中央地方按比例共享。

而這么多空殼公司蹭優(yōu)惠的，直接讓中央和地方都“顆粒無收”。

也就是說，在一些情況下，地方稅收優(yōu)惠政策實際造成了國家層面的稅費損失。

這個現(xiàn)象，在2021年以來集中爆發(fā)的頂流主播稅案中更為明顯。

薇婭、雪梨等，濫用核定征收政策，偷逃了成千萬上億的個稅，而個稅也是中央地方共享稅。頂流主播通過核定減少了其應承擔的個稅，這就意味著國家層面又流失了大量稅費。

地方稅收優(yōu)惠政策，在一些情況下會實質(zhì)造成國家層面的稅費損失。

在種種亂象被查處和曝光后，國家也會出政策進一步規(guī)范，比如收縮返稅和代開之類的行為：

2022年6月13日，國務院辦公廳發(fā)布《國務院辦公廳關于進一步推進省以下財政體制改革工作的指導意見》一文：

文中指出“逐步清理不當干預市場和與稅費收入相掛鉤的補貼或返還政策。”

如此，返稅開始規(guī)范了。

湖南省電子稅務局于2023年1月17號-18號的一次升級中，對代開進行了調(diào)整：

(一)代開增值稅普通發(fā)票調(diào)整:

1、連續(xù)12個月累計經(jīng)營所得類代開發(fā)票不含增值稅金額超過180萬元的，提示后仍未登記的，稅務機關不再受理其代開發(fā)票業(yè)務。

也就是說，連續(xù)12個月代開累計超過180萬必須辦理稅務登記。

如此，代開也進行了規(guī)范。

可以預見，未來稅收優(yōu)惠的大趨勢是以國家層面為主，地方性稅收優(yōu)惠逐漸規(guī)范甚至退出。

這里提醒大家，如果自身適用某地的地方優(yōu)惠，能用上那自然是皆大歡喜。

但如果不適用，硬要去蹭優(yōu)惠，其結(jié)果往往不會太好。

而且，規(guī)模搞的越大，代價也會越慘痛。

四、說在最后

稅收優(yōu)惠政策，既有全國層面，也有地方范圍性的。

國家層面，稅惠政策能保民生，促進規(guī)范而擴大稅收基本盤，以及集中力量辦大事。

地方層面，稅收優(yōu)惠可以讓地方政府有更多的稅源來進行日常開銷和建設，更好的發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟和造福當?shù)厝嗣袢罕姟?/p>

無論過程是立足當下還是放眼未來，稅收優(yōu)惠最終的落腳點，是人民群眾。

在共同富裕的主旋律中，對正經(jīng)做生意、為gj創(chuàng)造gdp和就業(yè)的企業(yè)來說，一定會有更多的稅收優(yōu)惠和政策扶持。

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