增值稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，理論上講，未提供上述五類應(yīng)稅行為，就是不征收增值稅的項目。但在實務(wù)處理中，有各種各樣的具體行為是難以做出判斷的，所以總局陸續(xù)出臺了若干文件對不征收增值稅的項目做了具體的界定。

內(nèi)容

一、資產(chǎn)重組

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

2.根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件二：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項》規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征增值稅。

二、工本費收入

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知（國稅函發(fā)〔1995〕288號）第七條規(guī)定，對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。

三、符合條件的代購貨物行為

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財稅字〔1994〕26號）第五條規(guī)定，代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

四、融資性售后回租

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

五、會員費收入

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第十三條規(guī)定，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

六、符合條件的銷售二手車行為

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；（三）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

七、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕154號）第一條規(guī)定，供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。

八、中央財政補貼

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）規(guī)定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

九、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》行為

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

十、社會組織收取的會費

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第五條規(guī)定，各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團(tuán)費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

十一、國家稅務(wù)總局公告2016年第53號規(guī)定行為

1.預(yù)付卡銷售和充值

2.銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款

3.已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票

十二、國家稅務(wù)總局公告2017年第45號規(guī)定行為

1.代收印花稅（代收印花稅）

2.代收車船使用稅（代收車船使用稅）

3.代理進(jìn)口免稅貨物貨款

4.有獎發(fā)票獎金支付

5.不征稅自來水

6.建筑服務(wù)預(yù)收款

十三、經(jīng)濟(jì)賠償

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第65號） 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

企業(yè)收到款項，如果屬于不征增值稅或者免征增值稅的情形，都是無需繳納增值稅，一定要根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況以及最新的財稅政策去判斷，以免繳納冤枉稅或者少繳稅被稅務(wù)部門請去喝茶。

注意：多繳稅和少繳稅同樣都有財務(wù)風(fēng)險！

案例/解析

1.問：運輸公司承運一批紙制商品，運費為5萬元，因大雨導(dǎo)致紙制商品被淋壞。經(jīng)與客戶協(xié)商，運輸公司不收運費，并另賠10萬元，客戶收到這10萬元要交增值稅嗎？

答：該10萬元屬于賠償，沒有銷售行為發(fā)生，不征增值稅。

注意：賠償行為與銷售行為同時發(fā)生，這屬于銷售行為的價外費用，該經(jīng)濟(jì)賠償就要繳納增值稅。

比如，運輸公司承運一批商品，運費為5萬元，但客戶沒有如實告知部分商品有腐蝕性，因而導(dǎo)致車輛受損，雙方約定客戶賠償1萬元。此1萬元作為賠償本身不應(yīng)征稅，但是，因為是在提供運輸服務(wù)的同時于運費外收取的，所以作為價外費用處理，應(yīng)交增值稅。

重點在于：是否構(gòu)成銷售的價外費用。

2.問：我們公司收到工信局發(fā)放的一筆規(guī)模以上企業(yè)家獎勵金，這個是否需要繳納增值稅？

答：不需要！根據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2019年第45號文件規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。