在為企業(yè)咨詢過(guò)程中發(fā)現(xiàn)很多人對(duì)“勞務(wù)派遣、人力資源外包與勞務(wù)分包”等用工模式的區(qū)別、企業(yè)需要取得怎樣的發(fā)票作為核算和扣除的憑證、如何進(jìn)行帳務(wù)處理等問(wèn)題還存在一些疑慮，下文針對(duì)這三個(gè)不同的模式，為您一一分析，來(lái)幫大家解除疑慮。

（一）區(qū)別

1、勞務(wù)派遣

定義：

勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)(實(shí)際用工單位)之間，要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬。勞務(wù)派遣起源于20世紀(jì)的資本主義國(guó)家美國(guó)，后傳至法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)。90年代在我國(guó)國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)制度改革中，出現(xiàn)了為安置下崗職工而產(chǎn)生的勞務(wù)派遣，可跨地區(qū)、跨行業(yè)進(jìn)行。年薪通常為2-3萬(wàn)。派遣工一般從事的多為低技術(shù)含量工作，如保潔員、保安員、營(yíng)業(yè)員等工作，勞動(dòng)者一旦年老體弱，勞動(dòng)能力下降，派遣單位就會(huì)在勞動(dòng)合同到期后拒絕與其續(xù)簽。

勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施?！秳趧?dòng)合同法》第六十六條明確規(guī)定'勞動(dòng)合同用工是我國(guó)的企業(yè)基本用工形式。勞務(wù)派遣用工是補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施'。

但不少用工單位在各種類型、各種時(shí)間長(zhǎng)度的工作崗位上都實(shí)施了勞務(wù)派遣，甚至在其主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位大量使用勞務(wù)派遣工。隨著1995年《勞動(dòng)法》的實(shí)施，我國(guó)已經(jīng)消除'正式工'、'臨時(shí)工'的二元用工體制。勞務(wù)派遣的濫用，導(dǎo)致了新的二元用工體制?！秳趧?dòng)合同法》實(shí)施后，出現(xiàn)了新的'正式員工'、'被派遣勞動(dòng)者'二元用工體制。

在用工單位中，被派遣勞動(dòng)者承擔(dān)第一線工作，為企業(yè)發(fā)展做出最直接貢獻(xiàn)，卻成為'二等'員工群體。現(xiàn)在有一種'逆向派遣'的怪象，一些用人單位在勞動(dòng)合同法實(shí)施后，要求正式合同工與勞務(wù)公司簽訂派遣合同轉(zhuǎn)為勞務(wù)派遣工，再派回到原來(lái)的工作崗位上去。勞務(wù)派遣已經(jīng)成為部分用人單位規(guī)避《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的用人單位責(zé)任的一種途徑。

國(guó)外主要以'項(xiàng)目型'派遣或外包為主，占整個(gè)勞務(wù)派遣市場(chǎng)的7成以上。在這種派遣和外包形式中，崗位因項(xiàng)目的設(shè)立而存在和結(jié)束，項(xiàng)目周期通常在12-15個(gè)星期左右，崗位人員在項(xiàng)目結(jié)束后就由勞務(wù)公司派遣到其他公司的項(xiàng)目工作。總體而言，以崗位而論，存在臨時(shí)性、專業(yè)性、輔助性等特征。

經(jīng)營(yíng)資質(zhì)要求：

按照修訂后的《勞動(dòng)合同法》要求，勞務(wù)派遣公司經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)必須經(jīng)勞動(dòng)行政部門行政許可，取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》

具體案例：

【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司缺少清潔工，找佳惠保潔公司派來(lái)了5個(gè)清潔工，按月支付保潔公司費(fèi)用。這就屬于勞務(wù)派遣。

2、人力資源外包

定義：

人力資源外包是將人力資源管理的一些職能對(duì)外承包給專業(yè)機(jī)構(gòu)操作的管理策略。旨在有效地提高效率，并使外包職能的運(yùn)作更加專業(yè)化。在組織的人力資源管理實(shí)踐中，常將非戰(zhàn)略性的部分職能用于外包。隨著20世紀(jì)90年代以來(lái)信息技術(shù)的發(fā)展，人力資源管理領(lǐng)域外包策略的運(yùn)用日益頻繁。

人力資源外包,簡(jiǎn)稱hro。指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化。總體而言，人力資源管理外包將滲透到企業(yè)內(nèi)部的所有人事業(yè)務(wù)，包括人力資源規(guī)劃、制度設(shè)計(jì)與創(chuàng)新、流程整合、員工滿意度調(diào)查、薪資調(diào)查及方案設(shè)計(jì)、培訓(xùn)工作、勞動(dòng)仲裁、員工關(guān)系、企業(yè)文化設(shè)計(jì)等方方面面。

人力資源外包不是簡(jiǎn)單地人力資源含義與外包含義的組合，它有其特定的豐富含義。它是指利用組織外部的資源，更經(jīng)濟(jì)、更有效地解決組織內(nèi)部人力資源活動(dòng)所涉及的工作。'人力資源'在'人力資源外包'中含義擴(kuò)大為'人力資源活動(dòng)所涉及的工作'。

注意點(diǎn)：

企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。

①幫用工單位招人過(guò)來(lái)用工；

②員工不是人力資源公司的，而是用工單位的；

③人力資源外包所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系；

④人力資源外包人員與實(shí)際用工單位既存在雇傭關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系。

具體案例：

【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司剛成立時(shí)，沒有財(cái)務(wù)部門和人力資源部門，請(qǐng)了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工，這種屬于人力資源外包。

3、勞務(wù)外包

注意點(diǎn)：

①勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容外包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容；

②用工單位不直接管理員工，工作組織形式和工作時(shí)間由外包方安排確定，按照事先確定的工作量結(jié)算報(bào)酬；

③勞務(wù)外包，包的是“活兒”，當(dāng)然也包了“人”，勞務(wù)外包既可以外包給個(gè)人，也可以外包給機(jī)構(gòu)；

④勞務(wù)外包不需要?jiǎng)趧?wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑外包需要建筑勞務(wù)資質(zhì)，檢測(cè)可能需要檢測(cè)資質(zhì)。

具體形式：

關(guān)于什么是勞務(wù)，可以參考《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的表述：設(shè)計(jì)、安裝、制圖、醫(yī)療、會(huì)計(jì)、法律、咨詢、講學(xué)、投稿、翻譯、書畫、雕刻、電影、戲劇、音樂(lè)、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)服務(wù)等。實(shí)際上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能需要這些方面的勞務(wù)工作，可以自己招聘員工來(lái)干，當(dāng)然也可以將這些工作外包給其他企業(yè)或者個(gè)人。

具體案例：

【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司將80位服務(wù)員崗位外包，人力資源公司負(fù)責(zé)管理達(dá)亨餐飲公司80位服務(wù)員，并與80位服務(wù)員訂立勞動(dòng)合同，這種屬于勞務(wù)外包。

【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司要搬家，找了一家搬家公司來(lái)搬，支付了搬家公司1.2萬(wàn)元費(fèi)用，這種屬于勞務(wù)外包。

勞務(wù)派遣同勞務(wù)外包最大的區(qū)別在于：勞務(wù)外包的核心是勞務(wù)工作，勞務(wù)派遣的核心是人。勞務(wù)外包中本公司不能直接指導(dǎo)、安排外包公司的人員，只能就結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收檢查，也就是說(shuō)勞務(wù)外包公司要就結(jié)果承擔(dān)責(zé)任；而勞務(wù)派遣中本公司直接指導(dǎo)、安排勞務(wù)派遣公司派遣過(guò)來(lái)的人員實(shí)施工作，但結(jié)果如何派遣公司并不對(duì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)然勞務(wù)外包同勞務(wù)派遣也有共同點(diǎn)，就是二者的人員都不屬于本公司員工，而是同勞務(wù)派遣公司或者勞務(wù)外包公司簽署用工合同。

4、：

1、勞務(wù)派遣，派的是“人”，由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同。用工單位與勞動(dòng)者僅有用工關(guān)系，沒有勞動(dòng)關(guān)系，派遣公司與勞動(dòng)者是法定的勞動(dòng)關(guān)系。

2、勞務(wù)外包，包的是“活兒”，當(dāng)然也包了“人”，勞務(wù)外包既可以外包給個(gè)人，也可以外包給機(jī)構(gòu)。用工單位與勞動(dòng)者也是用工關(guān)系，接包公司與勞動(dòng)者之間可能是勞務(wù)關(guān)系也可能是勞務(wù)關(guān)系。

3、人力資源外包，包的是“人力資源部門職能”，用工單位與勞動(dòng)者是法定的勞動(dòng)關(guān)系，勞動(dòng)者與人力資源公司沒有任何關(guān)系。

（二）開票

1、勞務(wù)派遣

稅收分類編碼：

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

【政策依據(jù)】財(cái)稅（2016）36號(hào)文件附件1，財(cái)稅（2016）47號(hào)

發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：

人力資源服務(wù)

稅率及計(jì)稅銷售額：

①一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%。無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也可以根據(jù)財(cái)稅【2016】第47號(hào)文中的規(guī)定，申請(qǐng)差額計(jì)稅，征收率為5%；

②發(fā)生勞務(wù)派遣費(fèi)用時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

開發(fā)票注意事項(xiàng)：

①選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票；

②一般計(jì)稅下可以全額開6%的專票；

③小規(guī)模納稅人可以選擇全額3%；

④扣除部分開普票，差額部分可以開專票，開票方式可以選擇差額開票功能，也可以分別開票差額納稅。

案例：

【案例】佳惠保潔公司本月勞務(wù)派遣服務(wù)收入200萬(wàn)元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項(xiàng)費(fèi)用160萬(wàn)元。

2、人力資源外包：

稅收分類編碼

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

【政策依據(jù)】財(cái)稅（2016）36號(hào)、財(cái)稅【2016】第47號(hào)

財(cái)稅【2016】第47號(hào)明確：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，所以，人力資源外包服務(wù)是一個(gè)經(jīng)紀(jì)代理行為。

發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

稅率：

一般納稅人的適用稅率為6%，也可以選擇按5%簡(jiǎn)易征收。

小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

銷售額：

不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

開發(fā)票注意事項(xiàng)：

①向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②差額部分才交稅，差額部分交稅開專票，扣除部分不交稅開普票。

具體案例：

【案例】佳惠公司本月人力資源外包收入200萬(wàn)元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項(xiàng)費(fèi)用160萬(wàn)元。

3、勞務(wù)外包

稅收分類編碼、發(fā)票分類編碼及稅率：

勞務(wù)外包應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計(jì)算繳納增值稅。

稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定。比如：提供建筑勞務(wù)外包：建筑服務(wù)；提供保潔勞務(wù)外包：生活服務(wù)；提供運(yùn)輸勞務(wù)外包：運(yùn)輸服務(wù)；提供餐飲服務(wù)外包：餐飲服務(wù)。

銷售額：

勞務(wù)外包以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不能差額扣除

開發(fā)票注意事項(xiàng)：

符合規(guī)定的可以全額開專票

具體案例：

【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司將80位服務(wù)員崗位外包，人力資源公司負(fù)責(zé)管理達(dá)亨餐飲公司80位服務(wù)員，并與80位服務(wù)員訂立勞動(dòng)合同。

解析：廣州達(dá)亨餐飲公司把服務(wù)員崗位業(yè)務(wù)包出去，具體怎么安排，由誰(shuí)來(lái)做，不需要由達(dá)亨餐飲公司操心，全部由人力資源公司負(fù)責(zé)（雇人又管人），屬于勞務(wù)外包：

①稅目應(yīng)為：餐飲服務(wù)

②發(fā)票開具應(yīng)為：*餐飲服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)

③一般納稅人稅率6%，

④小規(guī)模納稅人征收率3%。

（三）會(huì)計(jì)處理

案例1：勞務(wù)派遣

a（一般納稅人）是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，支付給b勞務(wù)派遣公司200萬(wàn)元，其中b（一般納稅人）勞務(wù)派遣公司用來(lái)支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬(wàn)元，b公司選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬(wàn)元，a公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬(wàn)元。

a公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：工程施工——合同成本199.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.95

貸：應(yīng)付帳款200

b公司的帳務(wù)處理

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190.48

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）9.52

付工資、社保等

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（抵減）8.57

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本171.43

貸：銀行存款180

b公司的凈收入190.48-171.43=19.05

b公司應(yīng)交增值稅=9.52-8.57=0.95

案例2：人力資源外包

a是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，因工作忙碌，委托b公司（一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅）代發(fā)工資及代繳社保，共支付給b公司200萬(wàn)元，其中b公司用來(lái)支付a公司員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬(wàn)元，b公司的銷售額為200-180=20萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=20/1.05*0.05=0.95萬(wàn)元

a公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬(wàn)元。

a公司收到b公司的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：工程施工——合同成本199.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.95

貸：應(yīng)付帳款—b公司20

應(yīng)付職工薪酬—工資、社保、住房公積金等180

b公司的帳務(wù)處理

借：銀行存款 20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19.05

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.95

或者：

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19.05

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.95

其他應(yīng)付款—代付工資、社保等180

支付時(shí)

借：其他應(yīng)付款—代付工資、社保等180

貸：銀行存款180

注意：此時(shí)a公司入帳的依據(jù)：

1）、b公司的20萬(wàn)發(fā)票、

2）、b公司代發(fā)的工資單、社保單、住房公積金的繳款相應(yīng)的銀行流水，工資發(fā)放表

案例3：勞務(wù)外包

a是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，將勞務(wù)外包（或分包）給b公司（一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅），共支付給b公司外包款200萬(wàn)元，b公司的銷售額為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=200/1.03*0.03=5.8252萬(wàn)元

a公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.8252萬(wàn)元。

a公司收到b公司的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：工程施工——合同成本194.1748

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.8252

貸：應(yīng)付帳款—b公司200

b公司的帳務(wù)處理

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入194.1748

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅5.8252

本文來(lái)源：億人右遷