消費稅——稅目與稅率

稅目(15個）

稅率

一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

56%加0.003元/支（生產環節）

（2）乙類卷煙

36%加0.003元/支（生產環節）

（3）批發環節

11%加0.005元/支

2.雪茄煙

36%

3.煙絲

30%

【解釋1】每標準箱150元，每條0.6元，每支0.003元。

（每箱=250條，每標準條200支）

【解釋2】甲類卷煙，即每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的。

稅目(15個）

稅率

二、酒

1.白酒

20%加0.5元/500克（或500毫升）

2.黃酒

240元/噸

3.啤酒

（1）甲類啤酒

250元/噸

（2）乙類啤酒

220元/噸

4.其他酒

10%

【解釋1】酒精不再征收消費稅。

【解釋2】甲類啤酒，指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）≥3000元（含3000元，不含增值稅）；乙類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）<3000元。

【解釋3】包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金。（一個包括，一個不包括）

【解釋4】果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅。

【解釋5】對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當征收消費稅。

【解釋6】葡萄酒，屬于“其他酒”子目。

【解釋7】配制酒的子類目和稅率適用：

（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關部門批準的國食健字或衛食健字文號并且酒精度≤38度的配制酒；

（2）以發酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒；

前兩類，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。

（3）其他配制酒，按“白酒”適用20%稅率加0.5元/500克（或500毫升）征收消費稅。

【例題1·單選題】某啤酒廠銷售a型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發票注明價款58000元，收取包裝物押金3050元，其中包含重復使用的塑料周轉箱押金50元；銷售b型啤酒10噸給賓館，開具普通發票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（ ）。

a.5000元

b.6600元

c.7200元

d.7500元

【答案】c

【解析】a型啤酒：[58000+（3050-50）÷1.17]÷20=3028.21（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；b型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）＜3000元，單位稅額為220元/噸；應納消費稅=20×250+10×220=7200（元）。

【例題2·計算問答題】某市一娛樂公司2017年1月1日開業，經營范圍包括娛樂，

【答案及解析】該娛樂公司銷售自制啤酒應繳納的消費稅=180×250÷10000=4.5（萬元）；餐飲收入應繳納的增值稅=600×6%=36（萬元）。

稅目

稅率

三、高檔化妝品

15%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

5%（零售環節納稅）

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

10%（生產、進口、委托加工提貨環節納稅）

五、鞭炮、焰火

15%

【新增】高檔化妝品的范圍：

自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，即生產（進口）環節銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

【解釋1】不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

【解釋2】出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

【解釋3】鞭炮焰火中不包括：體育上用的發令紙、鞭炮藥引線。

稅目

稅率

六、成品油

1.汽油

1.52元/升

2.柴油

1.20元/升

3.航空煤油

1.20元/升

4.石腦油

1.52元/升

5.溶劑油

1.52元/升

6.潤滑油

1.52元/升

7.燃料油

1.20元/升

【解釋1】航空煤油的消費稅暫緩征收。

【解釋2】取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。

【解釋3】變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品不屬于潤滑油，不征收消費稅。

【解釋4】取消汽車輪胎的消費稅。

稅目

稅率

七、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量在1.0（含1.0）升以下的

1%

（2）氣缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升

3%

（3）氣缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升

5%

（4）氣缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升

9%

（5）氣缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升

12%

（6）氣缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升

25%

（7）氣缸容量在4.0升以上

40%

2.中輕型商用客車（含駕駛員座位在內的座位數≤23座）

5%

【解釋1】排量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的屬于乘用車；大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的屬于中輕型商用客車。

【解釋2】不包括：

（1）電動汽車；

（2）車身長度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客車；

（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

稅目

稅率

八、摩托車

1.氣缸容量在250毫升（只這一個容量）

3%

2.氣缸容量在250毫升的以上的

10%

九、高爾夫球及球具

10%

十、高檔手表

20%

十一、游艇

10%

十二、木制一次性筷子

5%

十三、實木地板

5%

【解釋1】取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。

【解釋2】高爾夫球具范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

【解釋3】高檔手表，每只不含增值稅銷售價格≥10000元。

【解釋4】游艇，8米≤長度≤90米，內置發動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

稅目

稅率

十四、電池

4%

十五、涂料

4%

【解釋1】對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。

【解釋2】對施工狀態下揮發性有機物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。

【例題1·單選題】企業生產銷售的下列產品中，屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。（2016年）

a.電動汽車

b.體育用鞭炮藥引線

c.銷售價格為9000元的手表

d.鉛蓄電池

【答案】d

【解析】電動汽車、體育用鞭炮藥引線和價格低于10000元的手表不屬于消費稅征稅范圍。

【例題2·單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。

a.批發商批發銷售的雪茄煙

b.首飾廠生產的金銀鑲嵌首飾

c.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發令紙

d.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾

【答案】d

【解析】卷煙在批發環節征稅；金銀首飾在零售環節征稅；發令紙不屬于消費稅的征稅范圍。

【例題3·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。（2010年）

a.電動汽車

b.卡丁車

c.高爾夫車

d.小轎車

【答案】d

【解析】電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。

【例題4·多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（ ）。

a.批發環節銷售的卷煙

b.零售環節銷售的金基合金首飾

c.生產環節銷售的普通護膚護發品

d.取得外國政府捐贈的進口小汽車

【答案】ab

【解析】選項c征收增值稅不征收消費稅；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備屬于增值稅（和消費稅）免稅項目，因此選項d免征增值稅（和消費稅）。

【例題5·多選題】下列經營業務中，應當征收消費稅的有（ ）。

a.涂料廠生產銷售的涂料

b.煙草公司批發的卷煙

c.汽車加油站銷售的汽油

d.汽車制造廠生產銷售的卡車

【答案】ab

稅率形式

應稅消費品

比例稅率和定額稅率相結合的復合計稅

卷煙（除批發）：

定額稅率:每標準箱收取150元

比例稅率:調撥價為每條70元以上的，適用56%；調撥價為每條70元以下的，適用36%

糧食白酒、薯類白酒：

定額稅率:每斤定額稅率0.5元；

比例稅率:白酒20%

定額稅率

啤酒：250元/噸（出廠價3000元/噸以上）

220元/噸（出廠價3000元/噸以下）

黃酒：240元/噸

成品油

比例稅率

除上述列舉以外的其他應稅消費品

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